Криминалистика

§ 2. Расследование налоговых преступлений

на первоначальном этапе

 

На начальном этапе расследования выдвигаются типичные частные следственные версии о налоговом преступлении:

1) о соучастниках налогового преступления и характере их взаимоот­ношений;

2) о способах сокрытия налогооблагаемой базы;

3) об источниках получения сырья и полуфабрикатов;

4) о путях реализации выпущенной продукции;

5) о способах получения налоговых льгот;

6) о криминальных связях подозреваемых, местах хранения средств, нажитых преступным путем, и др.

По мере накопления фактических данных в ходе проверочных действий число версий о налоговом преступлении закономерно сокращается за счет:

1) их укрупнения;

2) систематизации;

3) конкретизации.

Построение версий о налоговом преступлении после того, как исходная информация сформирована, означает выдвижение на новой информационной основе более обоснованных, конкретных предположений о сущности налогового преступления, о его участниках.

При этом перед следователем возникают прежние задачи, которые необходимо решать уже сообразно новым условиям:

1) выявление и извлечение (расшифровка) информации о налоговом преступлении из вещественных, документальных и личностных источников – носителей сведений;

2) систематизация исходных данных, извлеченных из ее источников;

3) интеграция (слияние) исходной информации с данными видовой криминалистической характеристики механизма налоговых преступлений – собственно построение версий;

4) выведение следствий, вытекающих из версий.

Типовые версии при расследовании налоговых преступлений:

- если сокрытие налогооблагаемой прибыли выполнено за счет занижения выручки в учетно-отчетных документах, то наиболее вероятно, что в качестве субъектов могут выступать руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер;

- если это так, то вероятными действиями этих лиц могут являться: занижение количества приобретенных товаров; занижение цены реализации; оплата товаром (бартер); открытие неучтенных торговых точек; внесение фиктивных записей в первичные документы, в отчет и баланс;

- если такие действия могли быть совершены, то, вероятно, документальными источниками информации являются: путевые листы, товарно-транспортные накладные, журнал учета движения материальных ценностей, договора, платежные поручения, банковские выписки, главная книга, баланс, отчет о финансовых результатах деятельности.

Здесь же следует иметь в виду наличные суммы денег и черновые записи, а также материалы предшествующих ревизий и проверок.

Если в таких документах имеется материальный подлог или же они полностью фальсифицированы, то, возможно, необходимо решить следующие вопросы: какова сумма заниженной выручки; кем были составлены подложные документы; на какие цели использовалась полученная прибыль; были ли факты «неделовых» отношений руководителей предприятия с налоговыми инспекторами, ревизорами и пр.; каково количество торговых точек; каково количество поступивших на реализацию товаров; какова была цена реализации товаров.

Наряду с документальными источниками информации предполагается и существование личностных, с помощью которых можно выяснить эти же вопросы, а также дополнительные: какова структура и статус предприятия; каковы материальные условия жизни руководителей предприятия и каковы их социальные связи (в том числе и преступные); когда и кем проводилась последняя документальная проверка и каковы ее результаты; каким образом объясняют руководители предприятия сокрытие налогооблагаемой прибыли; каким образом заинтересованными лицами может быть организовано противодействие расследованию налогового преступления.

Кроме того, по делам о налоговых преступлениях следует целесообразно устанавливать место, время совершения преступления, объекты, которые были скрыты от налогообложения и т.п.